Wie sollen selbst hergestellte Patente, Software und Lizenzen in Bilanzen behandelt werden?

Immaterielle Vermögenswerte wie Patente, Software und Lizenzen gewinnen zunehmend an Bedeutung. Vielen Unternehmen stellt sich die Frage, wie deren Wert bemessen und in die Bilanzen aufgenommen werden soll. Carina Paulitsch hat sich im Rahmen ihrer Dissertation mit dieser Herausforderung beschäftigt.

„Unternehmen müssen grundsätzlich alle Vermögenswerte und Schulden in die Bilanz aufnehmen. Bei den immateriellen Vermögenswerten wird dieser Grundsatz aufgeweicht“, erklärt Carina Paulitsch, die am Institut für Finanzmanagement derzeit als Projektmitarbeiterin arbeitet. Erworbene immaterielle Vermögenswerte müssen in die Bilanz aufgenommen werden, die bilanzielle Behandlung selbst erstellter immaterieller Vermögenswerte sei allerdings umstritten.

Carina Paulitsch hat nun für ihre Dissertation Problembereiche bei der bilanziellen Behandlung selbst erstellter immaterieller Vermögenswerte nach den IAS/IFRS identifiziert und empirisch überprüft, wie österreichische, deutsche und schweizerische börsennotierte Unternehmen damit umgehen. Ihre Erkenntnisse daraus: „Oftmals ist es nicht so einfach, immaterielle Vermögenswerte zu definieren. Außerdem ist gesetzlich eine Unterscheidung des Herstellungsprozesses in eine Forschungs- und Entwicklungsphase erforderlich und diese Trennlinie führt in der Umsetzung zu Problemen. Aus den Ermessensspielräumen bei der Auslegung der spezifischen Aktivierungskriterien ergibt sich oft der Eindruck, dass die gesetzliche normierte verpflichtende Aufnahme in die Bilanzen ein de-facto-Aktivierungswahlrecht darstellt.“ Auch der Blick in die nationalen Rechtslagen des deutschsprachigen Raums habe bestätigt, dass vergleichbare Umsetzungs- und Anwendungsprobleme bestehen. Die Untersuchung der Unternehmensbilanzen hat Paulitsch gezeigt, dass die Umsetzung branchenspezifisch unterschiedlich sei. Gesamt betrachtet würden beispielsweise rund 60% Prozent der untersuchten österreichischen Unternehmen, die Forschung und Entwicklung betreiben, die selbst erstellten immateriellen Vermögenswerte in die Bilanz aufnehmen, aber nur rund ein Drittel der für die Herstellung anfallenden Kosten würden aktivseitig erfasst. Für Carina Paulitsch gilt die Schlussfolgerung: „Es ist erstrebenswert, die selbst erstellten immateriellen Vermögenswerte im Jahresabschluss abzubilden.“ In Zukunft werde dies – angesichts der zunehmenden Bedeutung immaterieller Vermögenswerte – immer wichtiger.

Im Gespräch mit der jungen Forscherin zeigt sich: Carina Paulitsch ist von einer großen Begeisterung für ihr Fach getrieben. Ihre Dissertationsbetreuerin Gudrun Fritz-Schmied habe ihr bereits während des Studiums vermittelt, wie interessant Fragen des Finanzmanagements sein könnten. Ihre derzeitige Projektstelle läuft noch bis Ende Oktober, danach wird Carina Paulitsch voraussichtlich in die Praxis gehen.